Defence City: ДПС систематизувала правила застосування податкових пільг

Що змінилося

11 серпня 2026 року Державна податкова служба оприлюднила Інформаційний лист № 3/2026, у якому детально роз’яснила практичне застосування податкових пільг для резидентів Defence City. Документ охоплює податок на прибуток, земельний податок, податок на нерухоме майно та екологічний податок, а також трансфертне ціноутворення, правила КІК, податкові перевірки та контроль за дотриманням вимог резидентства.

Пільговий режим запроваджений Законом № 4577-IX, який набрав чинності 5 жовтня 2025 року. Водночас кожна з податкових пільг має окремі умови застосування. Зокрема, пільги щодо землі та нерухомого майна поширюються лише на визначені законом земельні ділянки й об’єкти та залежать від характеру їх використання. 

Для оборонного бізнесу це важливий перехід від загальної законодавчої конструкції Defence City до більш зрозумілої моделі її практичного застосування. Водночас сама ДПС застерігає: Інформаційний лист має інформаційний характер і не є індивідуальною податковою консультацією.

Як працюватиме звільнення від податку на прибуток

Ключова пільга Defence City — можливість звільнення прибутку резидента від оподаткування за умови дотримання встановлених законом вимог та подальшого цільового використання такого прибутку.

Самого статусу резидента для цього недостатньо: компанія повинна подати до контролюючого органу за місцем реєстрації заяву про застосування звільнення. Якщо протягом 10 робочих днів після отримання заяви контролюючий орган не надав відмову, заява вважається прийнятою. Пільга починає діяти з першого дня першого місяця наступного календарного кварталу після подання заяви. 

Для застосування пільги компанія протягом відповідного періоду також повинна зберігати статус резидента Defence City, не бути резидентом Дія Сіті, не нараховувати та не виплачувати дивіденди власникам корпоративних прав, крім передбачених законом державних винятків, а також не мати встановлених фактів порушення обов’язків щодо звітності та документів у сфері трансфертного ціноутворення і КІК. 

Звільнений від оподаткування прибуток необхідно використати на розвиток діяльності не пізніше 31 грудня року, наступного за відповідним звітним роком. Серед дозволених напрямів — створення та переоснащення матеріально-технічної бази, придбання, модернізація, відновлення та ремонт основних засобів, будівництво виробничих і технологічних споруд, удосконалення виробничих процесів, впровадження нових технологій, придбання прав інтелектуальної власності для виконання державного контракту у сфері оборонних закупівель, витрати на дослідження та виготовлення нових зразків озброєння і військової техніки або їх частин. Прибуток також може спрямовуватися на придбання корпоративних прав підприємств ОПК, у тому числі шляхом внесення коштів до їх статутного капіталу, за дотримання додаткових умов щодо невиплати дивідендів таким підприємством. 

На практиці критичним стає документування. Для підтвердження цільового використання звільненого прибутку резиденту доцільно забезпечити належний первинний, платіжний, бухгалтерський та корпоративний документообіг. Документи мають підтверджувати конкретний напрям використання коштів, економічний зміст операції та її зв’язок із діяльністю резидента Defence City. Контроль за використанням звільненого прибутку здійснюється відповідно до окремого порядку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Що це означає для бізнесу та інвесторів

Головний висновок для резидентів Defence City: податкова ефективність режиму залежить не стільки від факту отримання статусу, скільки від здатності компанії підтвердити виконання всіх умов пільги протягом усього періоду її застосування.

Якщо звільнений прибуток або його частина не будуть використані у передбачений строк на дозволені законом цілі, на невикористану частину необхідно нарахувати і сплатити податок на прибуток. Водночас спрямування прибутку на інші, не передбачені законом цілі вважається нецільовим використанням. 

Більш суттєві наслідки виникають у разі втрати статусу Defence City або порушення інших умов застосування звільнення. У такому разі компанія втрачає право на пільгу з початку відповідного звітного періоду та повинна подати уточнюючу декларацію, нарахувати податок і пеню. При втраті статусу уточнення подається протягом 30 календарних днів, а при іншому порушенні умов пільги — не пізніше наступного дня після його вчинення. При цьому щодо відповідних податкових зобов’язань і пені строки давності, встановлені статтею 102 ПКУ, не застосовуються. 

Саме тому, на нашу думку, Defence City стає окремим напрямом податкової перевірки при інвестиціях та угодах з придбання чи продажу бізнесу. Інвестору важливо перевірити не лише наявність статусу резидента, а й дату початку застосування пільги, дотримання умов її застосування, правильність визначення звільненого прибутку, історію його використання та достатність підтвердних документів. За наявності порушень очікуваний податковий ефект режиму може виявитися менш стійким, ніж випливає лише зі статусу компанії.

Окремої уваги потребують міжнародні структури. Defence City не скасовує правил трансфертного ціноутворення: при здійсненні контрольованих операцій резидент окремо визначає об’єкт оподаткування з урахуванням коригувань за принципом «витягнутої руки», і таке коригування не охоплюється звільненням від податку на прибуток. Аналогічно скоригований прибуток КІК не включається до прибутку, що користується пільгою, та оподатковується за загальними правилами. 

Важливо також правильно розуміти вимогу щодо податкового боргу. Закон не встановлює абсолютної заборони на будь-яку суму заборгованості: перешкодою для резидентства є сукупний податковий борг та/або заборгованість зі сплати ЄСВ у розмірі понад 10 мінімальних заробітних плат, визначених станом на 1 січня відповідного року. Цю вимогу необхідно дотримувати протягом усього періоду резидентства, оскільки невідповідність вимогам до резидента може стати підставою для втрати статусу. 

Що варто зробити вже зараз

Для компаній, які вже є резидентами Defence City або планують застосовувати податкові пільги, варто заздалегідь вибудувати внутрішній процес контролю: окремий аналітичний облік звільненого прибутку, документування рішень щодо капітальних інвестицій та досліджень і розробок, контроль строків і напрямів реінвестування, перевірку питань трансфертного ціноутворення та КІК, а також регулярний моніторинг податкової заборгованості. Для компаній, що готуються до залучення інвестицій або угоди з придбання чи продажу бізнесу, до цього доцільно додати ретроспективну перевірку всього періоду використання пільгового режиму.

Актуальність такої підготовки зростає і з огляду на звітність. Форма декларації з податку на прибуток уже була оновлена наказом Мінфіну № 249 з урахуванням правил Defence City, зокрема щодо відображення податкових зобов’язань і пені у разі порушення умов режиму або втрати статусу. ДПС підтвердила, що оновлена форма застосовуватиметься за результатами трьох кварталів 2026 року. 

У GOLAW ми допомагаємо оборонним компаніям проводити комплексну перевірку застосування режиму Defence City, структурувати порядок реінвестування звільненого прибутку, аналізувати ризики у сфері трансфертного ціноутворення, КІК та інших податкових питань, а також готувати бізнес до залучення інвестицій і угод з придбання чи продажу компаній. Для компаній, які планують користуватися пільгами Defence City, зараз слушний момент перевірити, чи має податкова модель не лише економічний ефект, а й належне юридичне та документальне підґрунтя.