Останні новини щодо мораторію на планові та позапланові податкові перевірки

Ним пропонується з 01.11.2023 суттєво змінити умови мораторію на проведення документальних планових і позапланових перевірок під час дії воєнного стану. 

Крім того, передбачається встановлення мораторію на проведення фактичних перевірок у окремих випадках. 

Так, законопроєктом, серед іншого, пропонується наступне:

З 01.11.2023 мораторій на проведення податкових перевірок поширюватиметься на:

• документальні перевірки платників єдиного податку 1 та 2 груп (крім перевірок, пов’язаних з припиненням підприємницької діяльності ФОП, та/або таких, що проводяться на їх звернення) – до 01.08.2024;
• документальні перевірки платників податків, податковою адресою яких станом на дату початку тимчасової окупації / бойових дій є відповідні території, – до останнього числа місяця, в якому завершена тимчасова окупація / бойові дії, а в разі зміни місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації відповідної зміни. Однак, такий мораторій не розповсюджуватиметься на документальні позапланові перевірки:

• що проводяться виключно на звернення платника податків,
• що проводяться з окремих підстав, визначених Податковим кодексом України (у разі подання заперечення до акту перевірки або скарги, початку процедури реорганізації / припинення, заявлення до бюджетного відшкодування ПДВ, ініціювання перевірки ДПС України в порядку контролю за податковим органом, отримання інформації від іноземних державних органів з питань, охоплених в ході попередніх перевірок),
• платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію про порушення вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Варто зазначити, що мораторій розповсюджуватиметься також на документальні перевірки платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є відповідна територія. Умови такого мораторію аналогічні, зазначеним вище, з єдиною відмінністю, що він не розповсюджуватиметься на документальні позапланові перевірки з деяких додаткових підстав, визначених Податковим кодексом України;

• фактичні перевірки за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних із оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації / активних бойових дій були розташовані на відповідних територіях, – до дати завершення тимчасової окупації / бойових дій.

Також, мораторій розповсюджуватиметься і на фактичні перевірки за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних із оподаткуванням, які станом на дату початку можливих бойових дій були розташовані на цих територіях, крімперевірок платників податків, які:

• здійснюють діяльність у сфері виробництва / реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, купівлі / продажу іноземної валюти, 
• провадять господарську діяльність без державної реєстрації як суб’єкта господарювання.

Включати з 01.11.2023 по 31.12.2024 до плану-графіка проведення документальних планових перевірок виключний перелік платників податків:

Так, окрім тих платників податків, які наразі можуть бути включені до плану-графіка (що здійснюють діяльність у сфері виробництва / реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, надання фінансових / платіжних послуг), протягом зазначеного періоду до нього також можуть бути включені:

• нерезиденти, які здійснюють / здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, та/або відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництві нерезидента, високого ступеня ризику;
• платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають хоча б одному з таких критеріїв:
• рівень сплати податку на прибуток, ПДВ на 50 і більше % менший, ніж рівень сплати такого податку у відповідній галузі. 

Однак, цей критерій в частині ПДВ не поширюватиметься на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі України становлять 25 і більше % загальних обсягів постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50 % рівня його сплати у відповідній галузі;

• дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у 2 рази;
• загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше % суми загального річного доходу, за умови що сума такого доходу від провадження підприємницької діяльності становить 10 мільйонів гривень і більше;
• нарахування та/або виплата податковим агентом – юридичною особою заробітної плати в розмірі менше середньої по підприємствах відповідної галузі у відповідному регіоні.

Рівні сплати відповідного податку по галузях та показники середньої заробітної плати, сформовані на основі показників за підсумками 2021 року, публікуватимуться на офіційному веб-сайті ДПС України протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності зазначеного закону. 

Враховувати при формуванні плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2024 рік наступні показники позитивної динаміки:

• рівнів сплати податку на прибуток та ПДВ по відповідній галузі за дев’ять місяців 2023 року. Після настання граничних строків для подання річної звітності враховуватимуться показники за 2023 рік. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток є календарний рік, враховуватимуться показники за попередній рік;
• рівнів нарахування та/або виплати податковим агентом – юридичною особою заробітної плати за дев’ять місяців 2023 року. Після настання граничних строків для подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ за 4 квартал 2023 року враховуватимуться показники за 4 квартали 2023 року.

До кінця 2024 року здійснювати формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього з урахуванням діючих наразі особливих правил, запроваджених на період воєнного стану. А саме: 

• план-графік формується без урахування критеріїв ризиків щодо несплати податків, зборів платниками податків та вимог щодо строків внесення змін до нього, як передбачено загальними положеннями Податкового кодексу України;
• зміни до плану-графіка можна вносити щомісячно з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності / відсутності безпечних умов для проведення перевірок;
• оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС України не пізніше останнього числа місяця, в якому його було затверджено;
• документальні планові перевірки платників податків у сфері виробництва / реалізації підакцизної продукції, грального бізнесу, надання фінансових / платіжних послуг можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, за умови надіслання (вручення) платнику податків не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення із зазначенням дати початку її проведення.

Разом з цим, законопроєктом уточнюється, що перевірка платників податків в окремих випадках може бути розпочата не раніше ніж через 2 місяці з дня оприлюднення оновленого плану-графіка (наприклад, нерезидентів, які здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи).

Наразі законопроєкт готується на друге читання у Верховній Раді України. Тому, говорити про остаточні зміни щодо проведення податкових перевірок під час воєнного стану можливо буде після його прийняття та публікації офіційного тексту.