Декларування іноземних доходів та прибутку КІК фізичними особами: на що варто звернути увагу

У зв’язку з цим у цій публікації розглянемо ключові аспекти декларування закордонних статків, які можуть отримувати фізичні особи-податкові резиденти України, та скоригованого прибутку контрольованих іноземних компаній (КІК).

Іноземні доходи: що варто врахувати

Іноземні доходи оподатковуються ПДФО за ставкою 18%, крім, зокрема, дивідендів від нерезидента, виплат у зв’язку з розподілом прибутку утворення без статусу юридичної особи (партнерство, траст, фонд), яке не є КІК, що оподатковуються ПДФО за ставкою 9%.

При цьому сума річного податкового зобов’язання з ПДФО може бути зменшена на суму податків, сплачених за кордоном, що визначається в Декларації. Для цього необхідним є отримання від уповноваженого державного органу країни, де отримувався такий дохід, довідки про суму сплаченого податку та про базу/об’єкт оподаткування.

Прибуток КІК: особливості декларування

Якщо особа є контролюючою особою КІК, то вона має визначити відповідно до правил, встановлених Податковим кодексом, частину скоригованого прибутку цієї КІК пропорційно до частки її володіння/контролю на кінець звітного періоду та задекларувати такий прибуток КІК у складі своїх доходів в Декларації. 

Також разом з Декларацією має бути поданий звіт про КІК, до якого додаються копії її фінансової звітності. 

Однак якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК або здійснення розрахунку її скоригованого прибутку до 1 травня, то подається звіт про КІК за скороченою формою. І в такому разі повний звіт має бути поданий до 31 грудня.

Прибуток КІК оподатковується ПДФО за ставкою 18%, окрім деяких випадків, коли він може оподатковуватися ПДФО за ставкою 9% (наприклад, у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК до моменту подання звіту про КІК та відображення зазначеної частини прибутку КІК у Декларації).

При цьому сума ПДФО, що підлягає сплаті з прибутку КІК, зменшується на суму фактично сплаченого цим КІК корпоративного податку/іншого аналогічного податку згідно із законодавством іноземної держави (включаючи податки, що були утримані в джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК). Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються разом із Декларацією.

Військовий збір: яка ставка застосовується

Іноземні доходи та скоригований прибуток КІК за результатами 2024 року оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5%. 

Ставка 5% застосовуватиметься до доходів, що нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року.

Особа не є податковим резидентом України: чи є в неї обов’язок декларувати наведені доходи

Нагадаємо, що декларувати зазначені доходи мають податкові резиденти України. Якщо ж особа визначає себе податковим резидентом іншої країни, то в Україні в неї виникатимуть податкові обов’язки лише щодо доходів, отриманих з джерела походження з України. 

Зазначимо, що питання податкового резидентства є особливо актуальним, адже мільйони українців вимушено виїхали за межі України й могли набути статусу податкових резидентів інших країн. При цьому податкове резидентство часто складно визначити, враховуючи, що на нього впливає велика кількість критеріїв та факторів. І в разі сумнівів необхідним є здійснення комплексного аналізу конкретної ситуації та життєвих обставин особи.

Недекларування наведених доходів: які наслідки можливі

Якщо особа не відображає в Декларації відомості про отримані іноземні доходи або прибуток КІК, це може мати певні наслідки, зокрема:

• отримання особою запиту від податкової про надання інформації щодо такого доходу/пояснень щодо КІК;
• проведення документальної позапланової перевірки в зв’язку з цим;
• донарахування податковим органом ПДФО, військового збору, штрафів та пені. 

Втім, за порушення, пов’язані з КІК, якщо вони вчинені протягом воєнного стану, штрафні санкції не застосовуються. Йдеться про, зокрема, неподання/несвоєчасне подання звіту про КІК, невідображення в такому звіті певних відомостей щодо КІК.

Звільнення від штрафів діє за умови, якщо відповідні обов’язки будуть виконані протягом 6 місяців після припинення воєнного стану. 

Питання декларування доходів є також важливим з огляду на те, що в Україні діють вимоги Загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (CRS), в рамках якої ДПС України здійснює з певними країнами автоматичний обмін фінансовою інформацією платників податків. Наприклад, якщо закордонний рахунок резидента України буде ідентифіковано відповідним іноземним банком чи іншою фінансовою установою як підзвітний, український податковий орган отримає інформацію по такому рахунку. 

Детальніше про це ми розповідали тут. 

Отримана інформація може використовуватися для податкових цілей, зокрема, для потенційного визначення податкових зобов’язань. Однак для цих цілей не може бути використана інформація, яка стосується фінансових рахунків громадянина України, якщо їх сукупний залишок не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні. 

Питання декларування доходів фізичними особами може потребувати комплексного аналізу пов’язаних із цим факторів, серед іншого, визначення статусу податкового резидентства, порядку оподаткування іноземного доходу, кола обов’язків контролюючої особи КІК, пов’язаних зі звітуванням, а також подальшого алгоритму дій у зв’язку із цим. 

Юридична консультація допоможе уникнути помилок у такому процесі. Якщо у Вас виникли запитання, будь ласка, звертайтеся до спеціалістів GOLAW, і ми надамо кваліфіковану юридичну допомогу.

Якщо вам потрібна юридична консультація, заповніть форму нижче для її замовлення.